“零售包裝”商品的判斷標(biāo)準(zhǔn)及其歸類(lèi)

摘要：由于對(duì)稅則中的“零售包裝”商品實(shí)際掌握仍有一定難度，當(dāng)前出現(xiàn)了對(duì)“零售包裝”按重量或容量制定標(biāo)準(zhǔn)的較強(qiáng)的呼聲。作者從必要性和可行性方面對(duì)制定“零售包裝”重量或容量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了論證，并就如何正確掌握“零售包裝”的概念提出了自己的觀點(diǎn)，同時(shí)指出那種以直接上市銷(xiāo)售作為“零售包裝”的依據(jù)的看法是片面的。

關(guān)鍵詞：零售包裝商品歸類(lèi)

《進(jìn)出口稅則》中有很多地方涉及“零售包裝”，并且同樣的商品其“零售包裝”與“非零售包裝”之間的稅率往往存在較大差距。例如對(duì)于“狗食或貓食”，如果是“零售包裝”，則歸入稅號(hào)23091090，其關(guān)稅稅率為15%（指2008年最惠國(guó)稅率，下同）；而如果是“非零售包裝”，則歸入稅號(hào)23099090，其關(guān)稅稅率為6.5%，二者稅率相差一倍還多。這么大的稅率差在海關(guān)實(shí)際工作中必然帶來(lái)歸類(lèi)壓力，因此如何確定“零售包裝”就成了一個(gè)非常重要而且非解決不可的歸類(lèi)難題。

早在幾年前有關(guān)海關(guān)就對(duì)如何判斷“零售包裝”，尤其是對(duì)具體的“狗食或貓食”如何判斷是否屬于“零售包裝”提出了疑問(wèn)，并且希望能制定出重量標(biāo)準(zhǔn)以便各海關(guān)統(tǒng)一掌握。海關(guān)總署在2004年以2004-117號(hào)歸類(lèi)問(wèn)答書(shū)規(guī)定如下：如需進(jìn)行分裝后才上市，則作為“非零售包裝”，歸入稅號(hào)23099090；如直接上市進(jìn)行銷(xiāo)售，則作為“零售包裝”，歸入稅號(hào)23091090。深圳海關(guān)賴(lài)超超同志在《協(xié)調(diào)制度研究與商品歸類(lèi)》2006年第6期發(fā)表的《淺析稅則中“零售包裝”的概念和標(biāo)準(zhǔn)》一文也對(duì)此做了深入而有益的探討。
然而，隨著人們生活水平的提高，生活方式的變化，商品的包裝也在發(fā)展變化，由此也使得有些海關(guān)歸類(lèi)人員在遇到有關(guān)具體的進(jìn)出口商品時(shí)，即使依據(jù)2004-117號(hào)歸類(lèi)問(wèn)答書(shū)的原則，仍然難以判斷“零售包裝”。例如2007年某公司從上海口岸進(jìn)口20千克/包的狗糧，包裝表面貼有標(biāo)簽，印有成分、使用方法等（見(jiàn)圖1）。該產(chǎn)品可根據(jù)實(shí)際需要經(jīng)分裝后在超市上架銷(xiāo)售，或者直接出售給寵物醫(yī)院、寵物收留站等飼養(yǎng)較多寵物的場(chǎng)所。（注）

由于就此商品作為“零售包裝”歸入稅號(hào)23091000還是“非零售包裝”歸入稅號(hào)23099090，有關(guān)海關(guān)歸類(lèi)人員產(chǎn)生了激烈的爭(zhēng)議，目前有越來(lái)越多的海關(guān)歸類(lèi)人員希望能以重量作為區(qū)分的標(biāo)準(zhǔn)以統(tǒng)一歸類(lèi)，如以20公斤/包為界，不超過(guò)20公斤/包的按照零售包裝歸類(lèi)，超過(guò)20公斤/包的按照“非零售包裝”歸類(lèi)。
由于對(duì)某一概念有不同的理解而寄希望于劃定一個(gè)指標(biāo)來(lái)統(tǒng)一歸類(lèi)，其愿望本身的出發(fā)點(diǎn)是好的，但畢竟缺乏論證。筆者試圖從可行性和必要性?xún)煞矫鎭?lái)論證能否以包裝的重量（或容量）作為確定“零售包裝”的標(biāo)準(zhǔn)。

一、制定標(biāo)準(zhǔn)的可行性如何？
（一）是否具有主體資格
稅則中涉及“零售包裝”的可以分成三個(gè)層次：
1、品目
例如品目3212“零售形式及零售包裝的染料及其他著色料”、3004“由混合或非混合產(chǎn)品構(gòu)成的治病或防病用藥品，已配定劑量或制成零售包裝”。
2、HS子目
例如子目190110“供嬰幼兒食用的零售包裝食品”、230910“零售包裝的狗食或貓食”。
3、本國(guó)子目
例如子目38089210“零售包裝的殺菌劑”。
眾所周知，HS包括四位數(shù)的品目和六位數(shù)的子目（為了與本國(guó)子目區(qū)別可稱(chēng)之為HS子目），以及相應(yīng)的類(lèi)注、章注和子目注釋。其中，類(lèi)注、章注用來(lái)規(guī)定品目的歸類(lèi)，子目注釋用來(lái)規(guī)定HS子目的歸類(lèi)。故凡是涉及品目和HS子目的“零售包裝”只能由HS自身來(lái)規(guī)定（類(lèi)注、章注和子目注釋?zhuān)约坝谩秴f(xié)調(diào)制度注釋》詳細(xì)解釋?zhuān)７駝t，各國(guó)海關(guān)自行其是，則必然導(dǎo)致HS六位數(shù)編碼歸類(lèi)的混亂。只有本國(guó)子目中的“零售包裝”才能由我們自己來(lái)制定標(biāo)準(zhǔn)加以規(guī)定。故上例中的狗糧由于涉及的是HS子目230910，我們不具有對(duì)其“零售包裝”制定標(biāo)準(zhǔn)的主體資格。

（二）可能產(chǎn)生的弊端
稅則中涉及“零售包裝”的大體可以分成三種形式：
1、僅規(guī)定“零售包裝”
例如HS子目230910“零售包裝的狗食或貓食”、340220“零售包裝的表面活性劑制品、洗滌劑及清潔劑”。
2、既規(guī)定“零售包裝”又規(guī)定重量或容量
例如品目3506“適于作膠或粘合劑用的產(chǎn)品，零售包裝每件凈重不超過(guò)1千克”。
3、以重量或容量作為“零售包裝”的標(biāo)準(zhǔn)
例如HS子目220510“裝入2升及以下容器的味美思酒及其他加植物或香料的用鮮葡萄釀造的酒”。
這里，盡管子目條文沒(méi)有出現(xiàn)“零售包裝”，但2升及以下的容量在常見(jiàn)情況下可理解為“零售包裝”，即對(duì)于確實(shí)難以確定的某些商品只能直接以具體的重量或容量來(lái)作為該商品“零售包裝”的標(biāo)準(zhǔn)。
當(dāng)然，有些“零售包裝”的標(biāo)準(zhǔn)并沒(méi)有出現(xiàn)在品目條文或子目條文上，但由章注、類(lèi)注或子目注釋來(lái)規(guī)定。例如，第16章子目注釋一以“每件凈重不超過(guò)250克”作為HS子目160210“零售包裝的均化食品”的標(biāo)準(zhǔn)；第11類(lèi)類(lèi)注四也以重量加上其他指標(biāo)作為“供零售用紗線”的標(biāo)準(zhǔn)。
如果海關(guān)在實(shí)際歸類(lèi)工作中，對(duì)形式1中的“零售包裝”很難掌握，希望制定具體的標(biāo)準(zhǔn)，則事實(shí)上完全等同于將HS中涉及零售包裝的第1種形式轉(zhuǎn)變成了第3種形式。仍以HS子目230910“零售包裝的狗食或貓食”為例，如果我們對(duì)其“零售包裝”制定標(biāo)準(zhǔn)，將這里的“零售包裝”以一定的重量（如不超過(guò)20公斤/包）作為標(biāo)準(zhǔn)，則相當(dāng)于將HS子目230910“零售包裝的狗食或貓食”修改為“不超過(guò)20公斤/包的狗食或貓食”，或相當(dāng)于在第23章增加了一條子目注釋?zhuān)鹤幽?30910所稱(chēng)的“零售包裝”指凈重不超過(guò)20公斤/包的狗食或貓食（注意，由于子目230910是HS子目，故針對(duì)子目230910的注釋不是本國(guó)子目注釋而是HS子目注釋?zhuān)?br />這樣，我們等于做了一件過(guò)于大膽而違反了《協(xié)調(diào)制度國(guó)際公約》第三條第一（一）1、2款關(guān)于“締約各國(guó)必須采用協(xié)調(diào)制度所有品目和子目及其相應(yīng)的編號(hào)，不得作任何增添或刪改；必須采用協(xié)調(diào)制度的歸類(lèi)總規(guī)則以及所有類(lèi)、章和子目的注釋?zhuān)坏酶膮f(xié)調(diào)制度的類(lèi)、章和子目的范圍”規(guī)定的事情。

（三）是否具有科學(xué)性
如果我們要對(duì)HS子目230910的“零售包裝”制定標(biāo)準(zhǔn)，那么其他地方的“零售包裝”呢？例如“零售包裝的洗衣粉”歸子目入340220，“非零售包裝的洗衣粉”歸入子目340290，我們又要制定怎樣的“重量或容量”作為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定是否是“零售包裝”呢？更進(jìn)一步，如果我們都敢于對(duì)品目和HS子目中的“零售包裝”制定標(biāo)準(zhǔn)，那么本國(guó)子目38085010、38089110、38089210、38089311、38089391、38089910中眾多的“零售包裝”的殺蟲(chóng)劑、殺菌劑、除草劑等等則更要制定“重量或容量”標(biāo)準(zhǔn)了？問(wèn)題是，如此眾多、復(fù)雜的商品，其“零售包裝”的“重量或容量”標(biāo)準(zhǔn)能夠科學(xué)地制定出來(lái)嗎？
其實(shí)歸類(lèi)中碰到的很多問(wèn)題，希望通過(guò)以指標(biāo)作為制定標(biāo)準(zhǔn)來(lái)解決是不科學(xué)也是不可行的。

二、制定標(biāo)準(zhǔn)的必要性如何？

“零售包裝”英文為“putupforretailsale”，即其包裝形式是為了“零售”用途（或目的），并不需要也絕對(duì)不可能為某個(gè)固定的“量”所限制。例如，20多年前“可口可樂(lè)”飲料剛開(kāi)始在中國(guó)供個(gè)人購(gòu)買(mǎi)飲用的一般都在500毫升以下，這種包裝肯定屬于“零售包裝”。而隨著市場(chǎng)的發(fā)展和人們生活水平的提高，逐漸出現(xiàn)1升、1.5升、2升，一直到目前市場(chǎng)上最大的2.5升包裝，它們都屬于“零售包裝”。反之，也有商品會(huì)逐步趨向于小型化、精致化。所以說(shuō)，“零售包裝”商品的“量”是可變的，盡管其“量”應(yīng)該比較小但卻不是一個(gè)絕對(duì)的限度。

如果不是特殊情況（如上述一（二）3所舉的酒、均化食品、紡織紗線的例子），一般情況下，稅則中的“零售包裝”是可以根據(jù)進(jìn)出口商品的實(shí)際情況加以判斷而并不需要“額外”再制定重量或容量的“量”的標(biāo)準(zhǔn)的。如果隨著商品包裝種類(lèi)的變化而導(dǎo)致海關(guān)現(xiàn)場(chǎng)歸類(lèi)人員判斷“零售包裝”產(chǎn)生困難的話，其根本原因則在于沒(méi)有對(duì)“零售包裝”的概念深入、正確的理解。

三、“零售包裝”概念的理解

一件商品是否用于零售，從生產(chǎn)者和使用者的角度應(yīng)該能夠判斷。因?yàn)樯a(chǎn)者是根據(jù)市場(chǎng)來(lái)決定自己的生產(chǎn)行為，尤其是直接面對(duì)消費(fèi)者的產(chǎn)品。市場(chǎng)定位、市場(chǎng)目標(biāo)如果是個(gè)人（這里的“個(gè)人”應(yīng)理解為個(gè)體或一般的家庭而不是團(tuán)體或更大的單位，下同），則個(gè)人消費(fèi)者的喜好、使用的方便程度、對(duì)消費(fèi)者的吸引程度等都是生產(chǎn)者在設(shè)計(jì)、生產(chǎn)過(guò)程中要充分考慮的。因此，這樣的產(chǎn)品往往在產(chǎn)品的形狀、量的大小、產(chǎn)品的包裝等方面盡量符合消費(fèi)者的使用習(xí)慣和使用方便。

Putupforretailsale中的retail英文意思為：thesellingofgoodstoconsumers,usuallyinsmallquantitiesandnotforresale。由此我們可以看到，正確理解“零售包裝”需要從包裝形式、量的大小、銷(xiāo)售對(duì)象等幾個(gè)方面的因素來(lái)考慮：

1、包裝形式
“零售包裝”中的“包裝”因素最容易為我們所看重。一般說(shuō)來(lái)，由于“零售包裝”產(chǎn)品直接面對(duì)消費(fèi)者，故其包裝上往往有商品名稱(chēng)、商標(biāo)、生產(chǎn)廠家、成分、使用說(shuō)明等并將以上內(nèi)容通過(guò)藝術(shù)設(shè)計(jì)進(jìn)行美化以吸引消費(fèi)者（如圖2中重900克的幼兒奶粉），或者設(shè)計(jì)成方便使用的包裝（如圖3中容量400毫升的清洗劑），起到擴(kuò)大銷(xiāo)售的作用。然而，一方面，有些“非零售包裝”產(chǎn)品的包裝也逐漸豐富起來(lái)（如圖4中重25千克的食品工業(yè)用奶粉）；另一方面，由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的結(jié)果，有些“零售包裝”產(chǎn)品反其道而行，通過(guò)簡(jiǎn)化包裝以降低成本，從而用低價(jià)去贏得市場(chǎng)（如圖5中重100克的西洋參須）。如此看來(lái)，我們可以從產(chǎn)品的包裝上得到一些有用的信息（如包裝上有專(zhuān)門(mén)針對(duì)個(gè)人消費(fèi)者的使用說(shuō)明或“建議零售價(jià)”等字樣則表明其明顯屬于“零售包裝”），但僅靠“包裝”上的文字、圖案來(lái)判斷是否屬于“零售包裝”仍是不夠的。

2、量的大小

“零售包裝”中的“零”應(yīng)該是“零星”的意思，即“零售”的“量”往往是比較小的，當(dāng)然由于商品性質(zhì)不同會(huì)導(dǎo)致“量”的不同。其中不容易保存的，如藥品可能相對(duì)量要小一些，而保存期較長(zhǎng)或不容易變質(zhì)的，如飼料、洗衣粉則可能相對(duì)量要大一些。但是，只要面對(duì)的是個(gè)人消費(fèi)者，則包裝的大小一定要考慮消費(fèi)者的使用方便，即使是不容易變質(zhì)的商品，對(duì)于消費(fèi)者而言，如果包裝量過(guò)大，則打開(kāi)包裝后的保存也會(huì)比較麻煩，這樣的包裝量就不能被市場(chǎng)、被消費(fèi)者接受。但如前所述，“零售包裝”商品的“量”不是一個(gè)絕對(duì)的限值，所以?xún)H靠“量”的大小來(lái)判斷是否屬于“零售包裝”也是不夠的。

3、銷(xiāo)售對(duì)象

（1）作為“零售包裝”產(chǎn)品，其銷(xiāo)售對(duì)象應(yīng)該是消費(fèi)者生產(chǎn)者生產(chǎn)出來(lái)的商品，有些用于直接消費(fèi)（如圖6中重300克的洗衣粉）而有些用作生產(chǎn)原料（如圖5中重25千克的工業(yè)用金屬清洗劑）。對(duì)于后者，因?yàn)槠滗N(xiāo)售對(duì)象不是直接消費(fèi)者，故不存在“零售包裝”的概念。

（2）作為“零售包裝”產(chǎn)品，其銷(xiāo)售對(duì)象應(yīng)該是最終消費(fèi)者

“零售”不但意味著“量”比較小，而且意味著銷(xiāo)售對(duì)象應(yīng)該是個(gè)人消費(fèi)者。由于個(gè)人消費(fèi)者承擔(dān)著該商品的最終消費(fèi)（個(gè)人或具有普遍意義的一般家庭范圍的消費(fèi)），所以作為“零售包裝”產(chǎn)品，其銷(xiāo)售對(duì)象不但應(yīng)該是消費(fèi)者而且必須是最終消費(fèi)者（ultimateconsumer）。如果銷(xiāo)售對(duì)象不是最終消費(fèi)者，則可能存在“轉(zhuǎn)售（resale）”問(wèn)題，并且轉(zhuǎn)售會(huì)使產(chǎn)品需要重新包裝（分包裝）才能用于最終消費(fèi)者。如圖8中容量1升的散裝香水，其銷(xiāo)售對(duì)象是經(jīng)營(yíng)者，再由經(jīng)營(yíng)者零拷或分包裝給顧客（最終消費(fèi)者），因而這樣的散裝香水就不屬于“零售包裝”。

需要說(shuō)明的是，生活中常見(jiàn)的一種現(xiàn)象是：A（銷(xiāo)售對(duì)象）購(gòu)買(mǎi)后贈(zèng)送給B（最終消費(fèi)者）使用，而這與銷(xiāo)售對(duì)象應(yīng)該是最終消費(fèi)者并無(wú)矛盾。因?yàn)橹灰狝、B都是個(gè)人消費(fèi)者，則與A購(gòu)買(mǎi)后自用或B購(gòu)買(mǎi)后自用在本質(zhì)上是一回事。

美國(guó)海關(guān)在其“本國(guó)子目注釋”（AdditionalU.SNotes）中對(duì)最終消費(fèi)者（ultimateconsumer）有這樣的規(guī)定：theterm"ultimateconsumer"doesnotincludeinstitutionssuchashospitals,prisonsandmilitaryestablishmentsorfoodserviceestablishmentssuchasrestaurants,hotels,barsorbakeries。即最終消費(fèi)者不包括醫(yī)院、監(jiān)獄、軍隊(duì)等機(jī)構(gòu)或餐館、飯店、酒吧、面包房等服務(wù)單位。如何理解這一問(wèn)題呢？

我們先舉一例說(shuō)明：一種藥廠銷(xiāo)售給醫(yī)院的藥片，1000片／瓶，醫(yī)院不再分包裝后轉(zhuǎn)售給病人，而是由護(hù)士提供給住院的多名病人服用。盡管是醫(yī)院在使用，但最終消費(fèi)者是病人，與醫(yī)院將這種包裝的藥再分包裝后轉(zhuǎn)售給病人，從本質(zhì)上來(lái)看是一樣的。所以，這種包裝的藥片不屬于“零售包裝”。

再舉一例：圖9為可在超市銷(xiāo)售的25千克包裝的洗衣粉，用于洗衣房。該洗衣粉銷(xiāo)售的對(duì)象是洗衣房的經(jīng)營(yíng)者，盡管形式上是洗衣房在使用這種洗衣粉，但由于洗衣房使用這種洗衣粉是用于群體（洗多人的衣物），相當(dāng)于洗衣房將這種洗衣粉分配給了多個(gè)顧客去使用，單個(gè)顧客（個(gè)人衣物的清洗消費(fèi)）才是該洗衣粉的最終消費(fèi)者。所以這種包裝的洗衣粉也不屬于“零售包裝”。

同樣道理，餐館可以使用與一般個(gè)人購(gòu)買(mǎi)的一樣的“零售包裝”的食用油（但反之餐館專(zhuān)用的食用油則一般不適合家庭使用），也可以購(gòu)買(mǎi)專(zhuān)供餐館的大包裝的食用油（如圖10中重25千克的豆油），并且這種大包裝的食用油可供超市銷(xiāo)售。盡管這種大包裝的食用油購(gòu)買(mǎi)后不再分包裝轉(zhuǎn)售，但餐館將這樣的油用于眾多顧客，其最終消費(fèi)者是顧客（個(gè)人），與銷(xiāo)售的對(duì)象（餐館）不一致，故也不是“零售包裝”。

由于超市自身的發(fā)展，可供商品的極大豐富，導(dǎo)致超市銷(xiāo)售商品既有直接供個(gè)人消費(fèi)的也有供集團(tuán)消費(fèi)的，那種以為只要是在超市銷(xiāo)售的商品就是“零售包裝”商品的觀點(diǎn)是片面的和錯(cuò)誤的。而從企業(yè)的生產(chǎn)（包裝）目的出發(fā)，研究商品包裝的銷(xiāo)售對(duì)象才是判斷“零售包裝”的關(guān)鍵。

回到本文開(kāi)始提到的20千克包裝的狗糧是否屬于“零售包裝”的問(wèn)題上。我們知道，狗糧對(duì)衛(wèi)生安全的要求畢竟沒(méi)有人吃的食品那么高，，所以作為生產(chǎn)企業(yè)而言，生產(chǎn)出的“零售包裝”的狗糧的“量”可以大一些。但如前所述，對(duì)于消費(fèi)者而言，如果包裝量過(guò)大，則打開(kāi)包裝后的保存也會(huì)比較麻煩，倒不如購(gòu)買(mǎi)多包適當(dāng)包裝量的狗糧，所以生產(chǎn)企業(yè)也會(huì)根據(jù)消費(fèi)者的實(shí)際情況來(lái)安排包裝的“量”。

對(duì)于該狗糧，由于重達(dá)20千克，既可根據(jù)實(shí)際需要經(jīng)分裝后在超市上架銷(xiāo)售，又可直接出售給寵物醫(yī)院、寵物收留站等飼養(yǎng)較多寵物的場(chǎng)所。如果作為前者銷(xiāo)售，由于需分包裝，故不屬于“零售包裝”；如果作為后者銷(xiāo)售，即使不需要分包裝，但由于不是供消費(fèi)者個(gè)人購(gòu)買(mǎi)使用，而是銷(xiāo)售給寵物醫(yī)院，即不是銷(xiāo)售給最終消費(fèi)者（這里的最終消費(fèi)者指?jìng)€(gè)人或家庭普遍情況下飼養(yǎng)少量寵物的情況），所以也不屬于“零售包裝”。即該包裝的狗食（不管其經(jīng)分裝后在超市銷(xiāo)售，還是直接出售給寵物醫(yī)院，只要不是銷(xiāo)售給個(gè)人用于飼養(yǎng)寵物）不屬于“零售包裝”，應(yīng)歸入稅號(hào)23099090。

四、結(jié)論

筆者認(rèn)為，“零售包裝”的概念可概括為：以一定尺寸和商標(biāo)的包裝表明該產(chǎn)品在不改變包裝或形狀的情況下可直接銷(xiāo)售給最終消費(fèi)者（不包括醫(yī)院、飯店、學(xué)校等團(tuán)體或單位）。因此我們大可不必對(duì)子目230910的“零售包裝”以重量為指標(biāo)作為判斷標(biāo)準(zhǔn)，只要我們正確理解了“零售包裝”的含義，從生產(chǎn)目的、銷(xiāo)售對(duì)象、實(shí)際使用方面來(lái)結(jié)合商品的包裝，一般情況下能夠?qū)唧w的商品判斷出是否屬于“零售包裝”。即使將來(lái)隨著市場(chǎng)的進(jìn)一步發(fā)展，某些商品“零售包裝”與否的界限確實(shí)越來(lái)越模糊，以致于實(shí)在難以判斷，也可以建議協(xié)調(diào)制度委員會(huì)對(duì)該子目條文進(jìn)行修改。

注：該案例選自第十一次協(xié)調(diào)制度商品歸類(lèi)技術(shù)委員會(huì)議題2008-0027號(hào)